Перенайм земельного участка

Поднаем (субаренда) — это сделка, когда арендатор не выбывает из арендного обязательства, а заключает дополнительный договор, обладающий ограниченной самостоятельностью и напрямую связанный с основным договором аренды. Причем положения договора субаренды могут отличаться от положений основного договора аренды (например, в отношении ставки арендной платы, но не в отношении условия о сроке, который не может превышать срок основного договора).

В отличие от поднайма, перенаем подразумевает под собой передачу прав и обязанностей первоначальным арендатором по договору аренды другому лицу. В ходе такой передачи происходит перемена лица в арендном обязательстве: первоначальный арендатор, уступив свои права и обязанности новому арендатору, выбывает из обязательства, а его место занимает новый арендатор.

В каких случаях заключается договор?

Переход права пользования земельного участка представляет собой сделку, в которой первоначальный арендатор теряет свои права и обязательства по отношению к арендуемому участку, передав их новому арендатору.

Обычно соглашение о перенайме земли заключается в 2-х случаях:

1. Передача права на землю, не имеющую каких-либо строений (как правило, участки аграрного назначения).
2. Переуступка прав пользования или переход права собственности на постройки и здания, возведенные на земле, находящейся в аренде (участки земли в населенных пунктах).

Образец договора переуступки права аренды земельного участка можно скачать здесь.

Права и обязанности сторон сделки и арендодателя

Переуступка обязательств по договору аренды земельного участка не подразумевает появление новых прав и обязанностей.

При этой сделке первоначальный арендатор полностью утрачивает, а новый приобретает права на переданный земельный участок.

Арендатор имеет право пользоваться и владеть землей в рамках законодательства и условий соглашения, а именно:

1. Хозяйствовать на арендуемой территории по своему усмотрению, соблюдая определенные договором ограничения.
2. Пользоваться для своих нужд (без права продажи) водными источниками, лесными угодьями, полезными ископаемыми и другими ресурсами, находящимися на земельном участке.
3. Производить осушительные, оросительные и другие виды работ, направленные на улучшение качества и повышение урожайности почвы.
4. Использовать результаты своей деятельности на арендуемой территории (продукцию, урожай) по собственному усмотрению.
5. Сооружать хозяйственные и иные строения, если это определено договором.
6. Требовать расторжения соглашения или возмещения затрат и убытков, понесенных из-за задержки передачи земли в пользование.
7. Прочие права, оговоренные соглашением и не противоречащие законодательству.

Если арендатор выявил изъяны на земельном участке, то он также вправе:

• настоять на ликвидации недочетов за счет собственника или на компенсации своих затрат по восстановлению почвы, или уменьшении размера арендной платы;
• уменьшить платежи за землю на сумму понесенных издержек, заблаговременно предупредив арендодателя;
• настоять на замене участка равноценным, без недостатков или раньше срока прекратить договор найма.

Арендодатель имеет право распоряжаться землей, соблюдая условия соглашения:

1. Получать сведения о состоянии и эксплуатации земельного участка.
2. Досрочно расторгнуть соглашение, если арендатором не соблюдаются условия договора, в том числе, ухудшается качество почвы или несвоевременно уплачивается арендный платеж более двух раз подряд.
3. Получать в срок плату за аренду.

Уступка права аренды государственной/муниципальной земли

В такой ситуации цессия права аренды без дозволения арендодателя допускается, если срок договора аренды превышает 5 лет. Права передаются только с согласия арендодателя по договорам:

• на срок 5 и менее лет;
• с неопределенным сроком.

В то же время договором аренды данное правило может быть изменено, что зачастую и делается управляющим землями компетентным органом.

Согласно типовым формам соответствующих соглашений от арендатора может требоваться получить согласие собственника для уступки права по долгосрочному договору либо запрещаться такая уступка.

Например, обязательность письменного согласия арендодателя на сделку цессии права аренды установлена в примерной форме договора аренды, рассчитанной на некапитальные объекты (постановление правительства Москвы от 25.12.2007 № 1138-ПП «Об исключении практики предоставления компенсационных земельных участков…»).

Важно! Для договоров аренды на длительный срок, заключавшихся до введения ЗК РФ, по умолчанию ни разрешение, ни уведомление арендодателя не требуется. Однако некоторые субъекты РФ позволили себе ввести правило о согласии арендодателя на цессию прав аренды по таким договорам (ч. 6 ст. 8 Закона г. Москвы «О землепользовании в городе Москве» от 19.12.2007 № 48).

Договор перенайма земельного участка

ЗК РФ предусматривает передачу прав и обязанности по арендному договору, заключенному на срок более пяти лет, новому арендатору без согласия арендодателя (то есть собственника земельного участка) при условии его уведомления , тогда как в соответствии с п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе реализовать обозначенное право только с согласия арендодателя.

Но сделка по переуступке права требования и перевода долга является возмездной сделкой. (Справедливости ради заметим, что в упомянутой главе Гражданского кодекса РФ не содержится каких-либо ограничений относительно невозможности совершения упомянутой сделки на безвозмездной основе.) Следовательно, таковой должна быть и сделка по перенайму.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную прежним арендатором в составе платы за перенаем, организация принимает к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, и при условии, что приобретенные арендные права предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (т.е. данный земельный участок предназначен для использования в облагаемой НДС деятельности), приняты к учету, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ). В данной консультации исходим из предположения, что указанные условия принятия НДС к вычету выполняются.

Договор субаренды земельного участка

Внимание

Именно такая точка зрения сформирована в настоящее время по данному вопросу правоприменительной практикой (см. Постановление ФАС СЗО от 22.06.2009 по делу N А44-3757/2008, Определение ВАС РФ от 15.10.2009 N ВАС-12735/09 по делу N А32-6808/2008-39/125).

В ее основе лежит правовая позиция, обозначенная в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120: отсутствие в сделке уступки права (требования) условия о цене передаваемого права (требования) само по себе не является основанием для признания ее ничтожной как сделки дарения между коммерческими организациями. Следовательно, соглашение о перенайме не может быть признано недействительным в силу отсутствия в нем условия о цене.

Применение ПБУ 18/02

В данном случае расход в виде платы за перенаем земельного участка в бухгалтерском учете признается единовременно на дату государственной регистрации, а в налоговом учете — равномерно в течение оставшегося срока аренды. Следовательно, в месяце признания в бухгалтерском учете указанного расхода возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), которые будут уменьшаться (погашаться) по мере признания расхода в виде платы за перенаем земельного участка в налоговом учете (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-НДС «Расчеты по НДС»; 68-гп «Расчеты по государственной пошлине»; 68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

Отметим, что к вопросу об удовлетворении платы за перенаем условиям признания актива существует также подход, не учитывающий такой критерий, как контроль над активом. Такой подход изложен, например, в консультации А.С. Дегтяренко. Существует мнение, что затраты в виде платы за перенаем представляют собой расходы, относящиеся ко всему оставшемуся сроку аренды, и в связи с этим они должны учитываться как расходы будущих периодов (РБП) и признаваться в установленном организацией порядке (например, равномерно) в течение всего оставшегося срока аренды на основании п. 19 ПБУ 10/99. Отметим, что в настоящее время п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусматривает учет в качестве РБП только затрат, удовлетворяющих условиям признания активов, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. В то же время имеются разъяснения Минфина России, согласно которым в качестве РБП можно учесть и затраты, не отвечающие условиям признания актива в соответствии с действующими ПБУ (Письмо от 12.01.2012 N 07-02-06/5). Если организация будет рассматривать данный расход как РБП с равномерным списанием в течение оставшегося срока аренды, то разниц по ПБУ 18/02 в учете организации не возникнет. В данной консультации исходим из предположения, что организация не рассматривает плату за перенаем в качестве РБП.

Л.В.Гужелева

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Поделитесь в соц.сетях:

Оцените статью: (Пока оценок нет) Загрузка...

Читайте также:

Общение с ребенком после развода — как р... Переоформлении документов на квартиру со... Право инвалидов на социальное обслуживан... Попытка возврата входной двери через год...